НДФЛ в 2026 году: ставка 12 %, кто удерживает и за какие схемы доначисляют

Налоги и отчётность 02.09.2026 11 мин чтения

НДФЛ в Узбекистане считают по одной ставке — 12 % (статья 381 Налогового кодекса). С зарплаты и вознаграждения по договору ГПХ с обычным физлицом налог удерживает тот, кто платит, — работодатель или заказчик в роли налогового агента. Сверху компания платит социальный налог 12 %. Самозанятые и ИП с доходом до 1 млрд сумов за год НДФЛ с этого дохода не платят: у них налог с оборота 1 %. Серые схемы — «конверты», штатные люди под видом исполнителей, бумажные операции — заканчиваются доначислениями и штрафами по Налоговому кодексу, а при крупных суммах — уголовным делом по статье 184 УК.

Коротко

С зарплаты порядок простой: начисленную сумму умножают на 12 % — это НДФЛ, его удерживают из выплаты и перечисляют вместе с ней. Сверху работодатель платит социальный налог 12 %. Выплаты физлицу по договору ГПХ облагаются так же. Самозанятым и ИП НДФЛ с дохода от их работы не удерживают.

12 %: НДФЛ с зарплаты и выплат по ГПХ
12 %: социальный налог работодателя сверху
1 %: налог с оборота у самозанятых и ИП вместо НДФЛ

Кто платит НДФЛ и кто его удерживает

НДФЛ — налог, который физлицо платит со своих доходов. С большинства доходов его удерживают при выплате. Налоговыми агентами статья 386 НК называет юрлица Узбекистана, ИП, постоянные учреждения и представительства нерезидентов и ещё несколько категорий. Агент считает налог, забирает его из выплаты и перечисляет в бюджет. Если он налог не удержал, то обязан внести его и пеню за свой счёт — поэтому ошибка бьёт по компании.

Важно, что считается оплатой труда. Статья 371 относит к ней не только зарплату, но и выплаты физлицам по договорам гражданско-правового характера на работы и услуги — кроме доходов от предпринимательской деятельности. Значит, заплатив обычному человеку по договору ГПХ, компания удерживает НДФЛ и платит социальный налог так же, как с зарплаты.

Из общего правила есть исключения. Доходы ИП и самозанятых от их деятельности, облагаемые налогом с оборота, не являются объектом НДФЛ (статья 365). Они платят налог с оборота 1 %, а с выплат самозанятым его удерживает юрлицо-заказчик (статья 465). Чтобы не удерживать НДФЛ, компании нужна справка о регистрации самозанятого, а работа должна быть из перечня его видов деятельности.

Ставки 2026 года

Доход	Налог	Кто платит	Основание
Зарплата, премии, доплаты	НДФЛ 12 % и социальный налог 12 % сверху	НДФЛ удерживает работодатель, соцналог платит он же	ст. 381, 405 НК
Выплаты физлицу по договору ГПХ	НДФЛ 12 % и социальный налог 12 %	Заказчик как налоговый агент	ст. 371, 404 НК
Дивиденды и проценты	НДФЛ 5 %	Источник выплаты	ст. 381 НК
Доход самозанятого или ИП от работы до 1 млрд сумов за год	НДФЛ не платится, налог с оборота 1 %	Самозанятый или ИП, с выплат самозанятым юрлица — заказчик	ст. 365, 465, 467 НК
Доход ИП или самозанятого от сдачи имущества в аренду	НДФЛ 12 %	По общим правилам	ст. 465 НК

У бюджетных организаций социальный налог выше — 25 %. Налог агент считает каждый месяц нарастающим итогом с начала года (статья 388) и перечисляет одновременно с выплатой дохода (статья 390).

Законные льготы

Единого стандартного вычета для всех работников в Налоговом кодексе нет. Законно уменьшить налог можно в трёх случаях.

Необлагаемые доходы (статья 378). Закрытый список выплат, которые не облагаются НДФЛ. Расширять его своими решениями компания не может.
Льгота для отдельных категорий (статья 380). Частичное освобождение в размере 1,41 МРОТ за месяц, а для некоторых — 3 МРОТ. Её получают, например, ветераны и инвалиды войны и другие категории из статьи по удостоверению.
Накопительные пенсионные взносы (статья 385). Начисленный НДФЛ уменьшается на сумму обязательных взносов на индивидуальный накопительный пенсионный счёт работника. Удержание от этого не растёт: часть налога просто уходит на пенсионный счёт.

Расчёт с зарплаты 5 000 000 сумов

1
Начислено
5 000 000 сумов.
2
НДФЛ 12 %
600 000 сумов удерживаются из зарплаты.
3
На руки
5 000 000 − 600 000 = 4 400 000 сумов.
4
Социальный налог 12 %
600 000 сумов работодатель платит сверху из своих денег.
5
Расход работодателя
5 000 000 + 600 000 = 5 600 000 сумов.

Условный пример без льгот. Взносы на накопительный пенсионный счёт удержание не увеличивают: на их сумму уменьшается налог, который уходит в бюджет (статья 385 НК).

Незаконные способы уменьшить НДФЛ

У всех серых схем одна цель — спрятать настоящую оплату труда или выдать её за что-то другое. Чаще всего встречаются пять вариантов.

«Конверты». По ведомости работнику начисляют минимум, остальное платят наличными. Это сокрытие налоговой базы: штраф 20 % от скрытой суммы, а налоги с неё всё равно начислят (статья 223 НК).
Штат, переодетый в исполнителей. На деле у людей график, должность и постоянная сумма, а на бумаге — договоры с самозанятыми или ИП. Трудовой кодекс запрещает договоры ГПХ, которые фактически регулируют трудовые отношения (статья 11), и суд признаёт такие отношения трудовыми с первого дня (статья 33). Положение о самозанятых тоже не разрешает им работать у компаний наёмными работниками (пункт 5).
Работа не из перечня самозанятых. Складских рабочих или официантов оформили как самозанятых, хотя таких видов деятельности в перечне нет. Доход от такой работы налогом с оборота как самозанятый не покрыт, и выплаты могут доначислить как оплату труда.
Фиктивные операции. Расходы подкрепляют документами без реальной работы. Фальшивые первичные документы — тоже сокрытие налоговой базы (статья 223), а расходы по операциям без фактического оказания услуг, установленным судом, не вычитаются (статья 317).
Серые посредники по персоналу. Деньги уходят посреднику, людям он платит наличными и налогов не удерживает. Если люди работают на вашем объекте под вашим руководством, это аутстаффинг, и по их зарплате вы отвечаете субсидиарно (Положение № 706, пункт 11).

Как платить людям: законно и незаконно

Законно

Постоянные роли — в штат, с трудовым договором в ЕНСТ (ТК, ст. 106 и 109)
Сезонные и временные работы — срочный трудовой договор (ТК, ст. 112)
Разовые задания из перечня — самозанятым, остальное — ИП

Незаконно

Наличные «в конверте» (НК, ст. 223; КоАО, ст. 174)
Штатные люди на договорах самозанятых или ИП — переквалификация в трудовые
Бумажные операции и пустые посредники — расход не примут

Нормы в редакции на осень 2026 года.

По каким признакам схему видно

Любая схема оставляет след в документах и платежах. Обычно её выдают три группы признаков.

У «исполнителей» трудовые черты. Человек лично выполняет трудовую функцию за плату, подчиняется распорядку, а условия работы ему создаёт компания — так Трудовой кодекс описывает трудовые отношения (статья 11).

Деньги живут отдельно от документов. Переводы без актов и ЭСФ, акты на суммы, которых не было в платежах, затраты на персонал растут при той же численности по отчётам.

Пустой посредник. Подрядчик не может показать, как учитывает выходы людей, как им платит и какие налоги удерживает.

Узнали хотя бы одну группу у себя — проверьте договоры раньше, чем это сделает налоговая.

Ответственность

Санкции зависят от суммы и от способа. С 1 сентября 2026 года БРВ равна 440 000 сумов, поэтому 100 БРВ — это 44 млн сумов, 600 БРВ — 264 млн, 1 000 БРВ — 440 млн.

Что нарушено	Статья	Наказание
Сокрыта или занижена налоговая база	НК, ст. 223	Штраф 20 % от скрытой суммы плюс начисленные налоги
Налог не уплачен или уплачен не полностью	НК, ст. 224	Штраф 20 % от неуплаченной суммы
Агент не удержал налог	НК, ст. 386	Налог и пеня за счёт агента
Нарушено трудовое законодательство	КоАО, ст. 49	5–10 БРВ для должностного лица, повторно — 10–15 БРВ
Умышленное уклонение от налогов	КоАО, ст. 174	Граждане — 15–25 БРВ, должностные лица — 25–30 БРВ; в значительном размере — 30–50 и 50–100 БРВ
Уклонение в значительном размере после административного взыскания	УК, ст. 184 ч. 1	Штраф 100–150 БРВ, исправительные работы, ограничение или лишение свободы от года до трёх лет
Повторно или в крупном размере (600–1 000 БРВ)	УК, ст. 184 ч. 2	Штраф 200–300 БРВ или от трёх до пяти лет лишения свободы
В особо крупном размере (от 1 000 БРВ)	УК, ст. 184 ч. 3	Штраф 300–600 БРВ или от пяти до семи лет лишения свободы

Значительный размер для статей 174 КоАО и 184 УК — от 100 до 600 БРВ. Санкции в обеих статьях обновил закон ЗРУ-1131 от 17 апреля 2026 года. Статья 184 УК смягчает исход для тех, кто заплатил: при полной уплате налогов на скрытый доход ограничение и лишение свободы не применяются, а впервые совершивший преступление освобождается от ответственности, если до ухода суда в совещательную комнату полностью возместил ущерб — налоги, пени и санкции.

Вернуться к прошлому периоду налоговая может в пределах срока исковой давности — трёх лет после окончания налогового периода (статья 88 НК).

Чем опасен серый подрядчик по персоналу

Многие считают, что, взяв людей через подрядчика, они оставили налоговые риски ему. Это работает, пока подрядчик честно платит налоги, а документы отражают реальную работу. Когда же он платит наличными, НДФЛ не удерживает и актирует объёмы, которых не было, расплачиваться будет заказчик.

По вычетам всё просто: расход должен быть обоснован и подтверждён документами (статья 305 НК), а фальшивые документы — это сокрытие налоговой базы. С людьми тоньше. Если люди подрядчика трудятся на вашем объекте под вашим руководством и по вашему графику, это аутстаффинг. Он разрешён, но по правилам статьи 16 закона «О занятости населения» и Положения, утверждённого постановлением Кабинета Министров № 706. Нужны договор аутстаффинга, трудовые договоры людей с подрядчиком и срок не больше девяти месяцев в году. По зарплате таких людей заказчик отвечает субсидиарно (пункт 11 Положения), так что неплатёжеспособный подрядчик может переложить долги на вас. Как проверить подрядчика заранее, разобрано в статье про аутсорсинг линейного персонала.

Как платить линейному персоналу без доначислений

Инструментов немного, зато каждый безопасен, если соблюдать условия.

Постоянные роли — в штат. Трудовой договор регистрируют в Единой национальной системе труда (статьи 106 и 109 ТК).
Сезонные пики — срочный договор. Трудовой кодекс разрешает срочный договор для сезонных работ и временных работ до двух месяцев (статья 112).
Разовые задания из перечня — самозанятым. С их дохода НДФЛ нет, а 1 % удерживает юрлицо-заказчик. Условия режима — в статье сколько платит самозанятый в 2026 году.
Работы вне перечня — исполнителям-ИП. Налоги они платят сами, от вас — договор и оплата по ЭСФ.
ГПХ с физлицом — только на результат. Договор про конкретную работу и приёмку по акту, с удержанием НДФЛ и уплатой социального налога.
Проверяйте подрядчиков. Добросовестный подрядчик спокойно покажет ведомости и удержания.

Самопроверка: каждое «да» в первых шести пунктах — риск

Часть оплаты люди получают наличными мимо ведомости
Среди самозанятых и ИП есть люди с вашим графиком и постоянной суммой в месяц
Самозанятым поручают работу, которой нет в перечне видов деятельности
Суммы в актах подрядчика не сходятся с реальным числом людей и смен
Подрядчик уходит от вопросов, как он платит людям и что удерживает
По выплатам самозанятым нет справок о статусе и ЭСФ
Трудовые договоры всех штатных работников зарегистрированы в ЕНСТ
Для разовых задач есть самозанятые или договоры на результат с актами

Главное

Ставка НДФЛ одна — 12 %, удерживает налог тот, кто платит, а сверху компания платит социальный налог 12 %. Выплаты по ГПХ обычному физлицу облагаются так же, как зарплата. Самозанятые и ИП НДФЛ с дохода от работы не платят — у них 1 %. Серые схемы стоят штрафа 20 % по Налоговому кодексу, а в крупных размерах ведут к статье 184 УК.

Частые вопросы

Сколько процентов НДФЛ в 2026 году?

12 % для доходов резидентов (статья 381 НК). Дивиденды и проценты облагаются по ставке 5 %. Доходы самозанятых и ИП от их работы НДФЛ не облагаются — у них налог с оборота 1 %.

Есть ли вычеты по НДФЛ?

Единого стандартного вычета нет. Есть закрытый список необлагаемых доходов (статья 378), частичная льгота для отдельных категорий — 1,41 МРОТ за месяц (статья 380), и уменьшение налога на взносы в накопительную пенсионную систему (статья 385).

Кто платит НДФЛ с зарплаты?

Деньги — из дохода работника, а вся работа с налогом на работодателе: он налоговый агент (статья 386 НК). Если агент не удержал налог, он платит его и пеню за свой счёт.

Нужно ли удерживать НДФЛ с выплаты самозанятому?

Нет, если исполнитель зарегистрирован как самозанятый и работа есть в перечне его видов деятельности: такой доход облагается налогом с оборота (статья 365 НК). Юрлицо удерживает 1 % (статья 465) и хранит справку самозанятого.

Можно ли сэкономить, оформив работников как самозанятых или ИП?

Нет, если по сути они работают в штате. Трудовой кодекс запрещает такие договоры (статья 11), суд признает отношения трудовыми с первого дня (статья 33), и выплаты доначислят как зарплату — с НДФЛ, социальным налогом и штрафом.

С какой суммы начинается уголовная ответственность?

По статье 184 УК — с уклонения в значительном размере (от 100 БРВ, это 44 млн сумов с 1 сентября 2026 года), если ранее уже было административное взыскание за то же. Повторное уклонение или уклонение в крупном размере (от 600 БРВ) наказывается строже. Впервые совершивший освобождается от ответственности, если полностью возместил ущерб до вынесения приговора.

Источники